審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)的過程，隨著改革的不斷擴(kuò)大，我國(guó)正在向國(guó)際環(huán)境的大趨勢(shì)靠攏；對(duì)于審計(jì)的變革也正向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向發(fā)展，總體的發(fā)展思路和發(fā)展方向是非常好的。為了我國(guó)審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)了一系列的征求意見稿，廣泛征求社會(huì)各界的意見。下面是我們對(duì)部分內(nèi)容的一些看法。
1、關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-對(duì)被審計(jì)單位遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告》準(zhǔn)則的名稱問題。
準(zhǔn)則的第二條規(guī)定：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 http://odtgfuq.cn
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的情況出具報(bào)告。
被審計(jì)單位遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的情況包括：
�。ㄒ唬﹥H按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；
�。ǘ┌凑諊�(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表；
�。ㄈ┌凑諊�(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表并披露遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的程度。
在這里，僅僅規(guī)范了準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的情況出具報(bào)告的情況，這樣很不具有普遍性。
在附件5：關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-對(duì)被審計(jì)單位遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告（征求意見稿）》等4個(gè)項(xiàng)目的說(shuō)明里有一段話說(shuō)：“例如，《國(guó)務(wù)院關(guān)于股份有限公司境內(nèi)上市外資股的規(guī)定》（國(guó)務(wù)院第189號(hào)令）及其《實(shí)施細(xì)則》（證委發(fā)[1996]9號(hào)）等文件的規(guī)定，含有B股或同時(shí)在境內(nèi)外公開發(fā)行股票（如H、N股等）的上市公司，除按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表外，還可以（或應(yīng)當(dāng)）按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或其他國(guó)家、地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表�！�
這段話說(shuō)明，我國(guó)某些上市公司，除了需要按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表外，還需要按其他國(guó)家、地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。如果將來(lái)某些企業(yè)需要按照其他國(guó)家、地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將會(huì)超出本準(zhǔn)則的范圍。
在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-對(duì)被審計(jì)單位遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告》準(zhǔn)則里，主要規(guī)定了在審計(jì)方面一些原則框架性的東西，這個(gè)準(zhǔn)則的原則框架，也應(yīng)該適用于審計(jì)按照其他國(guó)家、地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的情況。
我們認(rèn)為，應(yīng)該把本準(zhǔn)則的名稱改為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-對(duì)被審計(jì)單位遵循非國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告》或者其他更合適的名稱。這樣，準(zhǔn)則的范圍擴(kuò)大了，準(zhǔn)則的其他內(nèi)容也需要調(diào)整。
新命名的準(zhǔn)則只作為對(duì)被審計(jì)單位遵循非國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一般性的要求。所以，還應(yīng)該對(duì)這個(gè)問題增加附注性的說(shuō)明，說(shuō)明本準(zhǔn)則對(duì)于按其他國(guó)家、地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的不同情況的適用問題。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 http://odtgfuq.cn
另外，如果以后需要遵循某些國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，可以單獨(dú)針對(duì)遵循這個(gè)國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的情況制定一個(gè)遵循準(zhǔn)則。畢竟每個(gè)國(guó)家的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則情況都不是完全相同的。
2、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)-對(duì)被審計(jì)單位遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告》準(zhǔn)則里使用“財(cái)務(wù)報(bào)告框架”是不合適的。
任何一個(gè)概念，除了滿足當(dāng)前的需要，還應(yīng)該具有前瞻性�！柏�(cái)務(wù)報(bào)告框架”這個(gè)概念，很顯然應(yīng)該包括按照所有的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的情況，不應(yīng)該僅僅包括按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，或我國(guó)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)規(guī)定編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。
本準(zhǔn)則只是在起草本準(zhǔn)則時(shí)，為了理解和行文的方便，才將“財(cái)務(wù)報(bào)告框架”給出定義，很顯然，這個(gè)定義是很片面和草率的。如果真的這樣做了，我們認(rèn)為，過不了太久這個(gè)概念就需要重新定義。太頻繁定義概念，很容易引起概念的混亂，也對(duì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和尊嚴(yán)性造成影響。
所以，如果不改變本準(zhǔn)則的名稱和范圍，我們認(rèn)為就暫時(shí)不使用“財(cái)務(wù)報(bào)告框架”這個(gè)概念，可以把本準(zhǔn)則的第二條改為：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 http://odtgfuq.cn
第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的情況出具報(bào)告。
被審計(jì)單位遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的情況包括：
�。ㄒ唬﹥H按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表；
�。ǘ┌凑諊�(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我們國(guó)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表；
�。ㄈ┌凑瘴覀儑�(guó)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表并披露遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的程度。
如果不使用“財(cái)務(wù)報(bào)告框架”這個(gè)概念，建議在第三條對(duì)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和我國(guó)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行具體的說(shuō)明。說(shuō)明遵循的具體是哪些準(zhǔn)則以及以后的變更適用情況。
3、關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第X號(hào)-代編財(cái)務(wù)信息（征求意見稿）》中代編財(cái)務(wù)信息采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的建議
注冊(cè)會(huì)計(jì)師幫助一些中小企業(yè)代編財(cái)務(wù)信息，一方面幫助這些中小企業(yè)降低成本，另一方面也是這些企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力的認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在我國(guó)是一個(gè)受尊敬，層次高的行業(yè)，代表了我們國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平和層次。
企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)信息，是對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露的一致性以及對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)政策的遵守和維護(hù)。企業(yè)請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度代編財(cái)務(wù)信息，有利于這些企業(yè)對(duì)國(guó)家會(huì)計(jì)政策法規(guī)的遵從，有利于提高這些企業(yè)會(huì)計(jì)披露的質(zhì)量，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師代表著最高的業(yè)務(wù)水平和高尚的道德素質(zhì)。
一些企業(yè)按照其他的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)信息，不知道實(shí)際上是出于什么樣的目的和動(dòng)機(jī)，因?yàn)槲覀冊(cè)谶@方面的了解比較少。我們的建議是：
我們?cè)谥贫?zhǔn)則之前，應(yīng)該對(duì)中小企業(yè)按其他會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)信息做一個(gè)深入的調(diào)查研究。如果調(diào)查研究的結(jié)果表明企業(yè)按照其他會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)信息有利于我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展，有利于信息使用者的決策，我們認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)該接受這樣的業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@項(xiàng)業(yè)務(wù)與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展是一致的。
如果調(diào)研的結(jié)果證明企業(yè)采用其他會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)信息往往是出于不良的動(dòng)機(jī)和目的，我們認(rèn)為在政策制定上不應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受這樣的業(yè)務(wù)。因?yàn)槲覀冎贫ㄈ魏蔚慕?jīng)濟(jì)法規(guī)政策，都是有利于我們社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展的，有利于提高我國(guó)全體人民的物質(zhì)和精神文明的。那些不利的現(xiàn)象，我們?cè)诜缮弦彩菓?yīng)該禁止的，更是不能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師去做的。
4、關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第X號(hào)-代編財(cái)務(wù)信息（征求意見稿）》中注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字蓋章的建議正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 http://odtgfuq.cn
在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第X號(hào)-代編財(cái)務(wù)信息（征求意見稿）》中，我們注意到，有以下規(guī)定的內(nèi)容，摘錄如下：
第三條 代編業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)而非審計(jì)專業(yè)知識(shí)和技能，代為編制一套完整或非完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，或代為收集、分類和匯總其他財(cái)務(wù)信息。
第五條 本準(zhǔn)則不對(duì)代編業(yè)務(wù)提出獨(dú)立性要求。但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性，應(yīng)當(dāng)在代編業(yè)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明由此產(chǎn)生的影響。
第八條 在確定代編業(yè)務(wù)約定書條款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括下列主要事項(xiàng)：
�。ㄒ唬I(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括說(shuō)明擬執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計(jì)也非審閱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提出任何鑒證結(jié)論；
�。ǘ�說(shuō)明不能依賴代編業(yè)務(wù)揭露可能存在的錯(cuò)誤、舞弊以及違反法規(guī)行為；
�。ㄋ模┱f(shuō)明管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)，以保證代編財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和完整性；
第十二條 除本準(zhǔn)則規(guī)定的程序外，通常不要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列程序：
�。ㄒ唬�詢問管理層，以評(píng)價(jià)所提供信息的可靠性和完整性；
（二）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制；
�。ㄈ�驗(yàn)證任何事項(xiàng)；
�。ㄋ模�驗(yàn)證任何解釋。
確定的編制依據(jù)及已知的背離應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)信息中予以披露，但可以不必報(bào)告背離的定量影響。
第十六條 管理層負(fù)責(zé)恰當(dāng)列報(bào)和批準(zhǔn)財(cái)務(wù)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取管理層對(duì)恰當(dāng)列報(bào)財(cái)務(wù)信息責(zé)任的聲明，以及批準(zhǔn)財(cái)務(wù)信息的聲明。
管理層的聲明應(yīng)當(dāng)包括對(duì)代編財(cái)務(wù)信息依據(jù)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性負(fù)責(zé)，并且已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師完整地披露所有重大和相關(guān)的信息。
第十八條 代編業(yè)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（四）當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具有獨(dú)立性時(shí)，說(shuō)明該情況及其影響；
（五）指出財(cái)務(wù)信息是在管理層提供信息的基礎(chǔ)上代編的，并說(shuō)明代編財(cái)務(wù)信息的名稱、日期或涵蓋的期間；
�。┱f(shuō)明管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師代編的財(cái)務(wù)信息負(fù)責(zé)；
�。ㄆ撸┱f(shuō)明執(zhí)行的業(yè)務(wù)既非審計(jì)，也非審閱，因此不對(duì)代編的財(cái)務(wù)信息提出鑒證結(jié)論；
第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息的每頁(yè)或一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表的首頁(yè)明確標(biāo)示“未經(jīng)審計(jì)”、“未經(jīng)審計(jì)或?qū)忛啞被颉芭c代編業(yè)務(wù)報(bào)告一并閱讀”等字樣。
通過上面的摘錄可以看到，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在為企業(yè)代編財(cái)務(wù)信息中，只是把企業(yè)管理者提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制整理出來(lái)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在代編的過程中，可以不考慮獨(dú)立性，可以不對(duì)企業(yè)的所提供信息的可靠性和完整性評(píng)價(jià)，可以不評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，不驗(yàn)證任何事項(xiàng)，不驗(yàn)證任何解釋。代編過程中只運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)，不運(yùn)用審計(jì)知識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理者提供的財(cái)務(wù)信息“未經(jīng)審計(jì)”、“未經(jīng)審計(jì)或?qū)忛啞薄?/p>
雖然在第十三條規(guī)定：如果“注意到”管理層提供的信息不正確、不完整或在其他方面不令人滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮執(zhí)行第十二條提及的程序，并要求管理層提供補(bǔ)充信息。第十五條規(guī)定：如果“注意到”存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能與客戶就如何恰當(dāng)?shù)馗_(dá)成一致意見。如果重大錯(cuò)報(bào)沒有得到更正，并且認(rèn)為財(cái)務(wù)信息存在誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)約定。我們認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是“注意到”一些不利情況，沒有審計(jì)程序，這種“注意到”應(yīng)該起不到太大的作用。
所以，這樣代編出來(lái)的財(cái)務(wù)信息，只能保證形式上是遵從會(huì)計(jì)法規(guī)的，不能保證這些會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。換句話說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師做這項(xiàng)業(yè)務(wù)，只是運(yùn)用專業(yè)特長(zhǎng)，增加業(yè)務(wù)收入。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只是降低了財(cái)務(wù)核算成本，企業(yè)完全可以讓懂業(yè)務(wù)的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員來(lái)代編。
在這樣代編的財(cái)務(wù)信息下，如果讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在代編的財(cái)務(wù)信息上簽字，容易造成信息使用者對(duì)這些財(cái)務(wù)信息的誤解，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)信息使用者眼里，是一個(gè)業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、品德高尚、公正無(wú)私的形象。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師所代編的財(cái)務(wù)信息，查出來(lái)其數(shù)據(jù)基礎(chǔ)存在虛假舞弊行為，將嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，這樣的事情積累起來(lái)，容易影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的形象。
所以，我們建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其代編的財(cái)務(wù)信息上簽字的同時(shí)應(yīng)當(dāng)標(biāo)明：上述信息的真實(shí)性和合法性并不由代編注冊(cè)會(huì)計(jì)師XX負(fù)責(zé)。
我們注意到：第十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在代編財(cái)務(wù)信息的每頁(yè)或一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表的首頁(yè)明確標(biāo)示“未經(jīng)審計(jì)”、“未經(jīng)審計(jì)或?qū)忛啞被颉芭c代編業(yè)務(wù)報(bào)告一并閱讀”等字樣。所以，除了簽字以外，還可以把代編業(yè)務(wù)報(bào)告的復(fù)印件附在代編財(cái)務(wù)信息的前面或后面。
5、關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第X號(hào)-歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)（征求意見稿）》中準(zhǔn)則名稱的建議。
關(guān)于準(zhǔn)則的名稱，我們認(rèn)為，加不加“其他”二字，應(yīng)該考慮以下三個(gè)因素：
一、習(xí)慣因素。我們注意到我國(guó)頒布的其他一些準(zhǔn)則的名稱，準(zhǔn)則的主標(biāo)題與副標(biāo)題一般都是包含關(guān)系，而不是等價(jià)關(guān)系。如果加上“其它”，本準(zhǔn)則的主標(biāo)題與副標(biāo)題就成了等價(jià)關(guān)系。
二、不同準(zhǔn)則出臺(tái)時(shí)間順序上前后呼應(yīng)的問題。如果加上“其他”，外行人看到后可能會(huì)覺得在這個(gè)準(zhǔn)則前面還可能有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則吧，但是我們?cè)谖覈?guó)審計(jì)準(zhǔn)則里沒找到這樣字眼的準(zhǔn)則。
三、與國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的因素。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)準(zhǔn)則的主標(biāo)題里沒有加上“其他”二字。我們認(rèn)為國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則肯定是經(jīng)過斟酌的，我們應(yīng)該與國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致。
鑒于這三個(gè)原因，我們認(rèn)為還是不加“其他”二字為好，因?yàn)樵诒緶?zhǔn)則副標(biāo)題里已經(jīng)有了很詳細(xì)的解釋說(shuō)明。另外，主標(biāo)題范圍大一些，還可以為以后出臺(tái)類似準(zhǔn)則的題目命名留有余地。
6、關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第X號(hào)-歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)（征求意見稿）》中準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則的關(guān)系的建議。
按照我國(guó)鑒證準(zhǔn)則體系，第一個(gè)層次為鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，本準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則內(nèi)容緊密相連。本準(zhǔn)則為了保證完整性，為了便于理解和掌握，借鑒了鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則部分的規(guī)定，這樣做是不合適的。
我們認(rèn)為權(quán)威的準(zhǔn)則應(yīng)該邏輯性強(qiáng)，結(jié)構(gòu)嚴(yán)密，簡(jiǎn)練明晰。本準(zhǔn)則與鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則有很大的重復(fù)部分，只需在本準(zhǔn)則里注明就可以了。準(zhǔn)則閱讀者通過注釋，可以很容易地到其他準(zhǔn)則里面找到。曾記得在看某國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，就存在這種情況。并且，專業(yè)人士對(duì)重復(fù)的部分很熟悉，根本不需要在本準(zhǔn)則里贅述。另外把便于理解和掌握作為目的是不合適的，新的準(zhǔn)則出來(lái)，有很多人去講解，有很多書籍去說(shuō)明，在理解和掌握方面應(yīng)該不會(huì)存在太大的問題。
還有，保證本準(zhǔn)則完整性，我們認(rèn)為只要把本準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)處理好了，完整性是不應(yīng)該有問題的。至于具體的結(jié)構(gòu)調(diào)整，相信通過大家的努力一定能夠做好。
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校兼職財(cái)稅專家·張國(guó)永（博士）
哈爾濱工業(yè)大學(xué)，管理學(xué)院 150001
